公司不教,但你要懂的财务常识-第39部分

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（3）科目日结单和科目余额表：

①科日日结单中科目与凭证数是否相符；

②科目余额表中借贷方发生额，科目余额是否正确。

（4）记账凭证稽核重点：

①记账凭证使用是否正确，会计科目分录是否正确；

②核查是否有漏寄积压回单。

如何审查会计账簿？

上节我们介绍了如何审查会计凭证，本节我们来看如何审查会计账簿

首先，我们来看什么是会计账簿，它简称账簿，是由具有…定格式、相互联系的账页所组成，用来序时、分类地全面记录一个企业、单位经济业务事项的会计簿籍。填制会计凭证后之所以还要设置和登记账簿，是由于二者虽然都是用来记录经济业务，但二者具有的作用不同。　为了给经济管理提供系统的会计核算资料，各单位都必须在凭证的基础上设置和运用登记账簿的方法，把分散在会计凭证上的大量核算资料，加以集中和归类整理，生成有用的会计信息，从而为编制会计报表、进行会计分析以及审计提供主要依据。

其次，我们来看会计账簿错弊查证，会计账簿错弊的主要表现，主要有以下方面：账簿启用、账簿设置、账簿登记、结账。

会计账簿是以会计凭证为依据，全面地、连续地、系统地记录企业各项资产、负债、所有者权益的增减变化情况以及经营过程中各项经济活动和财务成果情况的簿籍。由于会计账簿所记录的经济活动内容更系统和详细，比会计报表所提供的资料更充实、更具体，因此。它是纳税审查的重要依据，为进一步发现问题、核实问题提供了资料。

会计账簿可分为序时账、总分类账和明细分类账。审查时应根据经济业务的分类资料，按照从总分类账到明细分类账、从会计记录到实际情况的顺序进行审查。这样审查，针对性强，可以全面了解各类财产物资和负债等变化情况，系统地考察成本、费用和利润情况。通过对会计报表的审查分析后，对于有疑点的地方，则需通过账簿审查才能查证落实。报表的审查可提供进一步深入审查的线索和重点，账簿审查则是逐项审查和落实问题。

接下来，我们对如何审查会计账簿进行归结：

1、序时账的审查与分析

序时账又称日记账，是按照经济业务完成时间的先后顺序登记的账簿。序时账有现金日记账和银行存款日记账。对现金日记账审查时，应注意企业现金日记账是否做到日清Et结，账面余额与库存现金是否相符，有无白条抵库现象，库存现金是否在规定限额之内，现金收入和支付是否符合现金管理的有关规定，有无坐支或挪用现金的情况，有无私设小金库的违法行为。并进一步核实现金账簿记录是否正确，计算是否准确，更改的数字是否有经手人盖章。对银行存款日记账的审查，应注意银行存款账所记录的借贷方向是否正确，金额是否与原始凭证相符，各项经济业务是否合理合法，前后页过账的数字、本期发生额合计和期初、期末余额合计是否正确，并应注意将企业银行存款日记账与银行对账单进行核对，审查企业有无隐瞒收入等情况。

2、总分类账的审查与分析

总分类账是按会计制度中的会计科目设置的，它可以提供企业资产、负债、所有者权益、成本、损益各类的总括资料。可以从总体上了解企业财产物资、负债等变化情况，从中分析审查，找出查账线索。审查总分类账时，应注意总分类账的余额与资产负债表中所列数字是否相符。各账户本期借贷方发生额和余额与上期相比较，有无异常的增减变化。特别是对与纳税有关的经济业务，应根据总账的有关记录，进一步审查有关明细账户的记录和相关的会计凭证，据以发现和查实问题。由于总分类账户提供的是总括的资料，一般金额比较大，如果企业某些经济业务有问题，但金额较小，在总分类账中数字变化不明显。则审查时不容易发现。因此，审查和分析总分类账簿的记录，只能为进一步审查提供线索，不能作为定案处理的根据。企业查账的重点应放在明细账簿的审查上。

3、明细分类账的审查与分析

明细分类账是在总分类账的基础上，对各类资产、负债、所有者权益、成本、损益按照实际需要进行明细核算的账户，是总分类账的详细补充说明。总分类账审查后，带着问题的线索。应重点分析审查明细账，因为有些问题总分类账反映不出来或数字变化不明显。如结转耗用原材料成本所采用的计价方法是否正确，计算结果是否准确等，在总分类账中不能直接看出来，而查明细账则可以一目了然。明细账审查方法主要是：

（1）审查总分类账与所属明细分类账记录是否相吻合，借贷方向是否一致，金额是否相符。

（2）审查明细账的业务摘要，了解每笔经济业务是否真实合法，若发现疑点应进一步审查会计凭证，核实问题。

（3）审查各账户年初余额是否同上年年末余额相衔接，有无利用年初建立新账之机，采取合并或分设账户的办法，故意增减或转销某些账户的数额，弄虚作假、偷税漏税。

（4）审查账户的余额是否正常，计算是否正确。如果出现反常余额或红字余额，应注意核实是核算错误还是弄虚作假所造成的。

（5）审查实物明细账的计量、计价是否正确，采用按实际成本计价的企业，各种实物增减变动的计价是否准确合理。有无将不应计入实物成本的费用挤入实物成本的现象，发出实物时，有无随意变更计价方法的情况。如有疑点，应重新计算，进行验证。

由于企业的账簿种类较多，经济业务量较大，而纳税审查的重点主要是审查企业有无偷税和隐瞒利润等问题。因此，在审查账簿时应有所侧重，重点选择一些与纳税有密切关系的账户，详细审查账簿中的记录，根据有关账户的性质，对借方、贷方、余额等进行有侧重的审查和分析。

上述对各类账簿进行审查时的侧重点，主要是针对与税收有关的一些主要账簿而言。在实际工作中，由于各个企业的经济业务不同，审查的目的和侧重点也应有所区别，审查时，应结合企业的特点，根据企业的规模大小、核算水平的高低、内部管理制度的严谨与否，灵活运用查账的方法，以提高纳税审查工作效率。

如何从账簿异常现象中发现问题？

由于种种原因，在账簿中我们无法直接看到很多问题，这就要求我们要练就一双火眼金睛，学会如何从账簿异常现象中发现问题

首先，我们来看会计账簿审计的内容，它主要是看会计账簿的设置、登记和管理是否符合《会计基础工作规范》及有关财务会计制度的规定。具体包括：

1、据以入账的凭证是否整齐完备；

2、账簿有关内容与原始凭证的内容是否一致；

3、账户的运用是否恰当；

4、货币收支有无不正常现象；

5、记账、结账等是否符合规定的技术要求。如登记是否及时、摘要是否清楚、余额结算是否正确、账簿是否连续登记、是否按规定的时间结账等。

其次，我们来看会计账簿常见的舞弊方式：

1、无证记账。指行为人在没有记账凭证的情况下，凭空进行账务处理，从中进行舞弊的方式。

2、有证不记账。指行为人在编制记账凭证后故意不进行会计处理，从中进行舞弊的方式。

3、挂账。指行为人结账时不按规定将往来账户和结算账户的经济业务结清而使其挂在账上，以达到截留收入、少记开支或转移资金之目的。

4、结账时造假。一是结总增列。指行为人在结账加总时故意多加以虚增账面金额，从中进行舞弊；二是结总减列。指行为人在结账时故意少加以虚减账面金额，从中进行舞弊；三是结转账目。指行为人在会计处理中违反真实性原则凭空设置虚假账户进行舞弊。如设置没有具体对象的“应收款”账户作为中转站，把应作收入的款项暂时记入往来账户，然后再转移为账外资金。

5、涂改账簿。指行为人通过涂改账簿中的日期、摘要、金额等手段进行舞弊的方式。

6、虚设坏账。指行为人在会计处理上故意把尚可收回的往来款项作为坏账损失核销，待收回时不入账贪污的舞弊方式。

接下来，我们来看会计账簿的审计技巧

1、审阅。通过审阅账簿记录的日期和摘要说明，看有无记账日期颠三倒四、摘要说明含糊不清或摘要说明与账户核算内容不符的问题；通过审阅账簿的文字书写，看有无任意使用红字记账或涂改、挖补、刮擦问题；通过审阅凭证金额，看各账户金额在承上启下、结计余额和责任人交接时是否衔接；有无资产类账户出现贷方余额或权益、负债类账户出现借方余额等异常现象。

2、核对。通过核对各账户余额的计算是否正确，看有无结总增列或结总减列以及错记、漏记、重记等问题；通过账证核对，看账簿记录与会计凭证是否一致，有无无证记账或有证不记账以及账证金额不符，故意多记或少记问题；通过账账核对，看总账与所属明细账的内容是否相同，记账方向是否一致，记账金额是否相符，本期发生额与期末余额是否相符；通过账实核对，看现金、有价证券、财产物资等项数字是否账实相符。

3、分析。通过分析，主要看各项经济业务本期发生额的增减变化与上期有无异常情况，从中发现疑点。

4、查询。对在审阅、核对、分析中发现的疑点问题，通过找知情人直接询问，从中确定有无账簿上的舞弊行为。

经理如何对财务报表进行审查？

鉴于财报审查的重要性，本节我们具体来看经理如何对财务报表进行审查

首先，我们来看报表的核算

报表的核算结果和最终表现形式，是企业经济信息系统输出的主要渠道，是外界了解企业的主要窗口，是企业生产经营管理状态及其财务状况和经营成果现金流量的综合反映。

企业生产经营中并存着三种类型的核算：即会计核算、统计核算和业务核算，所以也就存在着相应的三种核算报表：财务报表、统计报表和业务报表，这三种报表互相联系、相辅相成，在企业生产经营业务中发挥着极其重要的作用。

与三种报表相对应，报表查账也可分为：会计报表查账、统计报表查账、业务报表查账。　会计报表检查的重点是为实现报表检查的目标，有针对性地确定检查的重点及其主要内容。对会计报表的检查重点主要有两个方面，首先是会计报表的内在质量的检查，侧重于其合法性和真实性；其次是分析和评价性检查，侧重于其财务状况和经营成果的评价。

2、会计报表常规性审查

对会计报表常规性审查主要包括报表编制是否符合规定的手续和程序；各种报表如主表、附表、附注以及财务情况说明书的编制是否齐全；报表的截止日期是否适当，资料来源是否可靠；报表内容是否完整；各项目数据如年初数、期末数及小计、合计、总计是否正确；对主要报表应逐一核对，其它报表一般可先核对总数，发现差错和可疑问题再进行具体核对，对发现的差错和不平衡现象必须查明原因，找出源头。

3、报表勾稽关系的审查

报表之间存在着一定的勾稽关系，包括主表与附表、主表与主表、前期报表与本期报表、报表与计划、账簿之间等。对报表勾稽关系审查，可以进一步验证报表的正确性，研究企业资金运动的联系和趋势。报表之间勾稽关系主要表现：

（1）前期报表与本期报表关系，即本期报表中有关项目的期初数等于上期报表的期末数，本期报表中有关项目的累计数是上期报表累计数加本期发生数；

（2）本期报表内部各项目之间的勾稽关系，如资产负债表中“资产一负债=所有者权益”的平衡关系式等；

（3）主表与附表之间的关系，一般附表是用以说明主表中某些特定项目，主表中某些项目是附表的计算结果；

（4）各类报表之间的勾稽关系，如，资产负债表与损益表之间实际项目的勾稽关系等。

4、报表中有关内容的检查

对报表有关内容的检查是报表检查的核心，即对报表中有关数据进行审查分析，即验证报表中的数据是否真实正确地反映厂企业的财务状况、经营成果和现金流动，并进一步观察企业经营活动的合规性、合法性和有效性。由于各种会计报表的性质不同。

反映的内容不同，检查人员所检查的内容和方法也不尽相同。如资产负债表是静态报表，反映某一时点的财务状况，它的资料来源主要来自资产、负债和资本等账户。这类账户属于实账户，既有余额可供核算，又有实物可供盘点，还可以经过调查研究取证以及进行平衡分析、结构分析等，以证实报表数据的真实性；但损益表却不同，其性质属于动态报表，反映的是某一时期经营过程和结果，其资料来源于收入、成本费用等账户，一般无余额，也无实物町供盘点，往往需要通过计算、摊销、分配才能得出其报表项目数；所以对它们的检查应采用不同的方法，以取得检查的证据，取得检查成果。

如何进行企业的内部财务控制？

企业内部财务控制可以防范财务风险、有效监管，鉴于此，我们本节就来介绍如何进行企业的内部财务控制。

首先，我们来看企业内部财务控制的概念，企业内部财务控制是以专业管理制度为基础，以防范风险、有效监管为目的，通过全方位建立过程控制体系、描述关键控制点和以流程形式直观表达生产经营业务过程而形成的管理规范。

内部控制包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控等五个相互联系的要素。

其次，我们来看企业内部控制主要从哪几个要素入手：

1、内部环境。内部环境是企业实施内部控制的基础，一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。

2、风险评估。风险评估是企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略。

3、控制活动。控制活动是企业根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。

4、信息与沟通。信息与沟通是企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通。

5、内部监督。内部监督是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷，应当及时加以改进。

怎样制定财务内部稽核制度？

财务内部稽核制度对于一个企业的财务管理，乃至整个企业的正常运行都是极其重要的。本节我们就来具体介绍怎样制定财务内部稽核制度。

首先，我们来看内部稽核人员的基本职责

1、财务部为内部稽核主管部门。稽核人员负责审查经总经理批准的财务收支计划、销售经营计划、投资计划、固定资产购置计划、资金筹集和使用计划、利润分配的执行情况，发现问题应及时向公司领导反映，并提出改进设想、办法及措施，对计划指标的调整提出意见和建议。

2、稽核人员负责审查各项费用开支标准，是否按标准执行，有无超标准、超范围开支。正确核算成本费用，严格划清成本界限。

3、稽核人员负责审查财务部各项规章制度的贯彻执行情况，对违反规定的现象和